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　　為了確保企業的賬賬相符、賬實相符，企業在年終前都要進行盤點工作。

　　企業內部控制基本規範及配套指引都對企業資產清查盤點做出了相關明確的規定，企業也都應建立相關的盤點制度。企業可能在平時也在進行一些盤點工作，比如月度盤點或臨時抽查盤點，但是年終還是必須進行一次比較徹底盤點。

　　為了做好年終的盤點工作，一般有以下幾點注意事項或操作步驟︰

　　一、年終盤點的範圍

　　年終盤點的主要目的是確保公司的賬實相符，確保財報反映的資產與實際吻合。因此，年終盤點主要是針對有形資產，包括庫存現金、應收票據、存貨、固定資產等，其中以存貨和固定資產為重點。

　　二、早計劃早安排

　　年終盤點涉及面廣，不是財務部一個部門就能完成的。生產型企業很多時候盤點還要涉及到生產調度的安排。對于一些專業性比較強的存貨、固定資產等盤點可能還要邀請專業人士參加。比如“獐子島”的扇貝盤點，豈是區區幾個財務人員就能盤點的嗎?

　　因此，對年終盤點工作首先在認識上就要確定為全公司的一件大事。財務部門有責任和義務提早拿出盤點工作的計劃與安排，然後向公司的總經理或總經理辦公會提出，經審核批準後以公司的名義下發通知到各部門。在必要的時候，財務部門甚至可以邀請公司高層領導出面，召開一次年終盤點的動員會，通知各涉及到部門或人員參加。

　　在財務部內部，要提早將需要監盤的時間、地點等落實到具體人員，避免出現盤存工作中無財務人員在現場監盤的情況發生。同時，對于存貨在盤存的過程中需要翻動和重新堆碼的，需要協調生產部或倉庫等落實具體的工作人員按時到位。對于特殊存貨或物資的盤存，就像獐子島的扇貝盤存，必須要邀請專業人士參加，否則茫茫大海財務人員如何去確定海底的扇貝有多少呢?

　　所有的工作計劃和工作安排，必須以書面的形式作出，並且以紙質或電子版的形式分發到各相關部門負責人或該部門負責年終盤點事宜的管理人員。

　　三、財務部應提早做的準備

　　財務部除了上述第二點的準備工作，還需要提前做好以下準備工作︰

　　(一)及時做好賬務處理

　　盤點是為了賬實相符，但是賬實相符的前提是賬賬相符。財務部應及時做好涉及物資入庫、領用等賬務處理，同時及時與倉庫保管核對倉庫明細賬與財務會計的明細賬或總賬相符，如有差錯及時查找出來。

　　(二)提前準備好盤點所需的各種表格等工具

　　在盤點過程中可能會使用到盤點表格、掃碼器等盤點工具，財務部盤點參與人應做好財務部應準備的盤點工具。

　　(三)提早規劃盤點過程的路線圖

　　在盤點前，財務部盤點實際參與人應先到自己所負責監盤的倉庫等地實際查看，熟悉倉庫結構，貨物堆碼情況以及貨物的轉移流動情況等，征詢倉庫保管員等盤存的建議與意見，然後按照財務盤點原則擬定出具體的盤點路線圖，避免出現臨到盤存現場不知從何處下手的尷尬局面。在實地查看的過程中，如果發現倉庫貨物堆碼混亂的，要向庫管員提出要求，須在盤點前將貨物按規定堆碼整齊有序，對不配合庫管員必要時可以將混亂的情況向庫管員的上級進行反映。

　　四、存貨現場盤點的注意事項

　　在盤點的現場，財務人員要做好監督和主導作用，做到所有貨物或物資全部盤點記入盤點表，同時又要注意房子重復盤點。

　　在盤點時，有可能出現庫管員以各種理由提出將部分物資或貨物不要記入盤點表要求，其理由不外乎就這幾種︰(1)其他個人或單位寄存的;(2)客戶已經開票未提貨;(3)供應商送貨還沒有來得及入庫;(4)生產部剛生產出來的，還未來得及辦理入庫手續。

　　對于庫管員的這種要求，作為現場監盤的財務人員，既要堅持原則也不要現場沖突，可以告訴對方︰我們盤存是只要見到的物資或貨物，都需要記錄到盤存表，你反映的情況我也會記錄到盤存表的，下來財務部會按規定處理你說的情況。

　　在做好防止貨物或物資盤點遺漏的時，也要注意防止重復盤存，對于已經盤存的貨物或物資做好適當或必要的標示。

　　在監盤的過程中，對于有保質期或容易腐爛變質的貨物，需要查看生產日期、貨物是否出現腐爛變質等現象。同時，在盤點的過程中也要了解和注意查看是否有滯銷的產品、呆料、殘次料等情況。

　　生產現場或生產線上的原輔材料、半成品和產成品也屬于存貨的盤點範疇，需要注意不要遺漏。

　　對于一次性攤銷的低值易耗品、周轉材料等，在盤存過程中也記錄在案;對于五五攤銷、分次攤銷的低值易耗品、周轉材料等，也要進行盤點，對于已經損壞的數量要單獨記錄。

　　五、固定資產盤點的注意事項

　　企業不一樣，固定資產的多少與品類也不一樣。固定資產的盤點，應按類別進行盤點。

　　對于不動產的固定資產盤點，主要注意對賬固定資產卡片，查看是否有房屋建築物的扯除、垮塌等情況的放生，同時也要注意是否有固定資產卡片上沒有而新增的房屋建築物。對于已經投入使用而尚未辦理竣工手續的建築物要單獨注明。

　　對于動產的固定資產，注意查看機器設備的銘牌是否與卡片一致，注意查看是否有報廢停用的機器設備，注意查看是否有以維修的名義而自制的機器設備。

　　對于經營性租入的固定資產盤點時要單獨記錄，事後查看租賃合同或協議、設備接受證明等資料。對于經營性租出的固定資產，查看租賃合同或協議、承租方接受證明等資料，必要時應進行函證或派人到承租方實地查看。

　　六、庫存現金和應收票據的盤點

　　庫存現金的盤點在事前不應告訴出納的具體日期，盤點時間一般選擇在工作日的早上剛一上班的時間或接近下班的時間。盤點參與人，按照職務不相容的原則安排會計人員參加。

　　應收票據的盤點主要是對承兌匯票等的盤點。匯票的盤點除需要注意核對匯票的金額外，還要注意有無銀行承兌匯票被換成商業承兌匯票、快到期的承兌匯票被換成時間更遠的匯票、大銀行承兌的匯票被換成小銀行承兌的匯票等現象，注意核對匯票是否與備查簿登記的信息一致等。

　　七、資產盤存發現盈虧的財稅處理

　　對于在盤存過程中發現的盤盈盤虧，應及時作出財務處理。

　　第一步，是要先查找原因，分清造成盈虧的原因。比如存貨的盤盈，可能是供應商的送貨，但是庫房和財務上都還沒有來得及辦理入庫手續，此時就需要按照正常程序辦理入庫手續。

　　第二步，對于發現的盈虧，需要按照企業內部分級授權制度上報審批。什麼意思?盤虧的金額小，可能是分管副總和財務總監簽字即可處理，如果金額大可能就需要總經理或總經理辦公會審議，甚至是董事會、股東會審議後才能處理。比如“獐子島”的扇貝去哪兒了?幾個億的存貨損失要作為盤虧計入當期損益，豈止是總經理和財務總監就能決定嗎?

　　第三步，及時按照會計準則規定進行賬務處理。

　　(一)存貨盤盈的會計處理

　　1、報經批準前︰

　　企業對于盤盈的存貨，根據“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理︰

　　借︰原材料、庫存商品等

　　貸︰待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

　　2、報經批準後︰

　　盤盈的存貨,通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的，盤盈的存貨，按規定報經批準後，做如下處理︰

　　借︰待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

　　貸︰管理費用

　　如果是采購時，供應商隨貨贈送的樣品、贈品等，平時無辦理入庫手續等原因造成的︰

　　借︰待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

　　貸︰營業外收入

　　(二)存貨盤虧的會計處理

　　1、報經批準前︰

　　?企業對于盤虧的存貨,根據“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理︰

　　借︰待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

　　貸︰原材料、庫存商品等

　　?存貨發生非正常損失引起存貨盤虧︰

　　借︰待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

　　貸︰原材料等

　　貸︰應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

　　2、報經批準後︰

　　對于盤虧的存貨應根據造成盤虧的原因,分別情況進行處理︰

　　?屬于定額內損耗以及存貨日常收發計量上的差錯,報經批準後︰

　　借︰管理費用

　　貸︰待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

　　?屬于應由過失人賠償的損失，賬務處理為︰

　　借︰其他應收款

　　貸︰待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

　　?屬于自然災害等不可抗拒的原因而發生的存貨損失，應作如下賬務處理︰

　　借︰營業外支出—非常損失

　　其他應收款——保險賠款

　　貸︰待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

　　(三)固定資產盤盈的會計處理

　　企業固定資產盤盈的可能性是極小的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，會計準則這樣規定一定程度上控制人為的調劑利潤的可能性。

　　企業在財產清查中盤盈的固定資產，應作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整”科目核算。

　　盤盈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值︰

　　如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗後的余額，作為入賬價值;

　　如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。

　　1、發生固定資產盤盈

　　借︰固定資產

　　貸︰累計折舊

　　貸︰以前年度損益調整

　　2、調整企業所得稅(視情況)

　　借︰以前年度損益調整

　　貸︰應交稅費—應交所得稅

　　3、將“以前年度損益調整”科目余額調整到“利潤分配”科目

　　借︰以前年度損益調整

　　貸︰利潤分配—未分配利潤

　　(四)固定資產盤虧的會計處理

　　企業在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢—待處理固定資產損溢“科目核算，盤虧造成的損失，通過”營業外支出—盤虧損失“科目核算，應當計入當期損益。

　　1、報經批準前︰

　　借︰待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

　　借︰累計折舊

　　借︰固定資產減值準備

　　貸︰固定資產

　　2、報經批準後︰

　　?可收回的保險賠償或過失人賠償

　　借︰其他應收款

　　貸︰待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

　　?按應計入營業外支出的金額

　　借︰營業外支出—盤虧損失

　　貸︰待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

　　(五)存貨與固定資產盤盈的稅務處理

　　1、增值稅︰

　　存貨與固定資產盤盈均不涉及增值稅，即因盤盈產生的收入不涉及增值稅納稅義務。

　　2、企業所得稅︰

　　《企業所得稅法實施條例》第二十二條規定，企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理後又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　因此，存貨與固定資產的盤盈收入屬于企業所得稅的應稅收入。

　　存貨盤盈的會計處理是計入了當期損益，不產生企業所得稅的稅會差異，不需要做納稅調整。

　　固定資產盤盈在會計方面視為是會計差錯，是通過“以前年度損益調整”科目最終進入的以前年度所有者權益，同時按規定計提企業所得稅;而稅務方面則視為是當期的收入，按規定計入當期應稅所得。會計與稅務處理方面，既有前述的不同點也有相同點。相同點就是如果企業盤盈的當期要繳納企業所得稅的話，雖然會計與稅務處理方式不一致，但是處理結果是一樣的，只是在進行企業所得稅申報時注意申報表的調整。

　　(六)存貨與固定資產盤虧的增值稅進項稅額是否都需要轉出?

　　《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

　　因此，根據該條規定，存貨與固定資產盤虧所造成損失需要進行增值稅進項稅額轉出的僅限于“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失”，如果不是這幾種原因造成的盤虧損失則無需做增值稅進項稅額轉出。

　　鑒于固定資產的特殊性，如果固定資產在購置時按規定就沒有抵扣過增值稅進項稅額的(不含沒有合法增值稅抵扣依據的情況)，當然在盤虧時也不存在進項稅額轉出。同樣，如果盤虧的存貨是用于免稅商品生產等而沒有抵扣過進項稅額，也不需要進行增值稅進項稅額的轉出處理。

　　(七)存貨與固定資產盤虧損失在企業所得稅稅前扣除的處理

　　存貨與固定資產盤虧損失在企業所得稅稅前扣除的主要依據是《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)。

　　1、申報管理得形式︰清單申報與專項申報

　　存貨盤虧中屬于“企業各項存貨發生的正常損耗”可采用清單申報;其余的存貨與固定資產盤虧損失應使用專項申報;分不清楚的，也使用專項申報。

　　2、存貨與固定資產盤虧損失的“資產損失確認證據”按公告規定準備。

　　八、盤存工作與外部審計、內部審計的協調

　　無論是外部審計還是內部審計，都需要使用到盤存工作的成果，必要時他們也會參與到盤存監督中，因此在做盤存計劃時及時向會計師事務所或內部審計機構通報，如有可能共同參與監盤工作。

　　盤點工作是一項基礎工作，但是又直接事關財報的準確性，因此必須通盤考慮、統籌安排。