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　　企業改制時，應對原企業的資產和債務進行清查，委托評估機構進行資產評估，評估確認的資產價值與企業資產原賬面價值有差額的，應調整資產賬面價值。這樣，就存在固定資產評估調賬後折舊如何計提的問題，即按原賬面原值計提折舊還是按評估調賬後的固定資產原值計提折舊，筆者總結了改制企業固定資產評估調賬後折舊計提的相關規定，並對不同的規定進行了比較，以給讀者提供一些參考。

　　一、法規規定改制企業固定資產評估調賬後折舊的計提

　　根據財稅字(1997)第77號文件的規定，2024年09月06日後企業改組為股份有限公司的，在改組時可按評估確認的價值調整固定資產的賬面價值，但評估增值不得折成股份，並按稅法規定須繳納所得稅。改制後的企業在固定資產計提折舊時，可以按照固定資產原賬面原值計提，也可以按照評估確認的固定資產原值計提，具體應按以下規定分別處理︰

　　1.按照評估調賬後的固定資產的原值計提折舊(以下簡稱“規定一”)。

　　企業改組為股份有限公司，如改制後擬按評估調賬後的固定資產的原值計提折舊並計入成本費用，在按評估確認的固定資產價值調整固定資產賬面價值時，應將按規定評估增值未來應交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，固定資產評估增值扣除未來應交的所得稅後的差額，記入“資本公積”科目。在計提折舊時，或按規定的期限(不超過10年)結轉計入應納稅所得額時，其應交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金———應交所得稅”科目。

　　【例1】2024年09月06日，甲企業經批準改組為A股份有限公司，評估前固定資產原值為10000萬元，累計折舊6000萬元，總資產7000萬元，淨資產2000萬元(無資本公積);評估後確認的固定資產價值為5000萬元(屬固定資產原值及淨值調增，累計折舊未變)，其他資產和負債未變，則總資產8000萬元，淨資產2670萬元;為簡便和便于比較，假定固定資產全部作生產用，剩余折舊年限為2年，淨殘值為零，改制後2年每年實現稅後利潤335萬元但不分配，且沒有新增固定資產和扣除所得稅外的新增負債。所得稅率為33%，所得稅次年一次性清繳。改組後的公司仍沿用舊賬冊，選擇按照評估調賬後的固定資產的原值計提折舊。(單位︰萬元)則︰

　　改制和評估值經有關部門確認後，甲企業應作如下分錄︰

　　借︰固定資產1000

　　貸︰資本公積670

　　遞延稅款330

　　A公司建賬時，應作如下分錄︰

　　借︰累計折舊6000

　　貸︰固定資產6000

　　借︰實收資本等科目2000

　　貸︰股本2000

　　改制後2年每年計提折舊時，公司應作如下分錄︰

　　借︰制造費用2500

　　貸︰累計折舊2500

　　同時，按規定結轉遞延稅款︰

　　借︰遞延稅款1650

　　貸︰應交稅金———應交所得稅1650

　　2.固定資產的原賬面原值計提折舊(以下簡稱“規定二”)。

　　企業改組為股份有限公司時，如果公司只按照固定資產的原賬面原值計提的折舊部分計入成本費用的，則評估增值部分不需要計算未來應交的所得稅，公司應將評估增值部分全部計入資本公積。在計提折舊時，公司應按固定資產原賬面原值計提的折舊，借記有關科目，貸記“累計折舊”科目;同時，按評估增值後的固定資產原值計提的折舊與按原賬面原值計提的折舊之間的差額，或按規定的期限(不超過10年)平均轉銷的金額，借記“資本公積”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　【例2】接【例1】，如果評估增值部分不折成股份，選擇按固定資產的原賬面原值計提折舊，其他與例1相同，則評估後確認的淨資產為3000萬元。(單位︰萬元)

　　改制和評估值經有關部門確認後，甲企業應作如下分錄︰

　　借︰固定資產1000

　　貸︰資本公積1000

　　A公司建賬時，分錄同“規定一”。

　　改制後2年每年計提折舊時，公司應作如下分錄

　　借︰制造費用2000

　　貸︰累計折舊2000

　　同時，按規定轉銷增值額︰

　　借︰資本公積500

　　貸︰累計折舊500