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　　《企業會計準則第6號——無形資產》對企業自行進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段兩個部分分別進行核算。研究階段的有關支出在發生時，應當予以費用化計入當期損益;開發階段，如果企業能夠證明滿足無形資產的定義及相關確認條件，所發生的開發支出可資本化，確認為無形資產的成本。

　　具體會計處理方法︰1、不滿足資本化條件的，借記“研發支出-費用化支出”科目;滿足資本化條件的借記“研發支出-資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。2、研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出—資本化支出”科目余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出——資本化自出”科目。

　　企業在實務操作中重點難點︰1、如何準確判斷符合資本化條件時間點;2、如何準確歸集核算研發費用。

　　高新技術企業認定申請《高新技術企業認定管理工作指引》，對如何準確歸集研發費用做了更加詳細的規定。在《指引》第四條第二款中規定“企業應按照下列樣表設置高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，並按本《工作指引》要求進行核算。

　　企業研究開發費用結構歸集(樣表)

　　各項費用科目的歸集範圍

　　注︰A、B、C、D等代表企業所申報的不同研究開發項目

　　(1)人員人工

　　從事研究開發活動人員(也稱研發人員)全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。

　　(2)直接投入

　　企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如︰水和燃料(包括煤氣和電)使用費等;用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等;用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費;以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。

　　(3)折舊費用與長期待攤費用

　　包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建築物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

　　(4)設計費用

　　為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規範、操作特性方面的設計等發生的費用。

　　(5)裝備調試費

　　主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用(如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等)。

　　為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。

　　(6)無形資產攤銷

　　因研究開發活動需要購入的專有技術(包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等)所發生的費用攤銷。

　　(7)委托外部研究開發費用

　　是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用(項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關)。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。

　　認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80%計入研發費用總額。

　　(8)其他費用

　　為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10%，另有規定的除外。

　　企業在中國境內發生的研究開發費用

　　是指企業內部研究開發活動實際支出的全部費用與委托境內的企業、大學、轉制院所、研究機構、技術專業服務機構等進行的研究開發活動所支出的費用之和，不包括委托境外機構完成的研究開發活動所發生的費用。”

　　高企申請評定中具體會計實務操作是在“管理費用”科目下下設“研發費用-**研發項目-人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用等明細科目”進行核算。

　　高企申請實務操作核算的優點各項費用清晰明了;缺點在于擴大費用化，弱化資本化，形成無形資產的計價不準確。作為一名財務人員不免存在困惑，如果我們按照《企業會計準則第6號——無形資產》相關費用化、資本化要求來核算就與高新技術企業申請認定的核算要求產生差異，導致高新技術企業申請被否定。財務人員應該如何解局?

　　魯經信技字﹝2012﹞號355號《關于印發《山東省企業研究開發費用加計扣除管理操作指南(試用)》的通知》中做出了有關解答。第三章部分規定“按照《企業會計準則第6號—無形資產》和《小企業會計準則》的規定，企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段和開發階段兩個部分分別進行核算。”、“按照《企業會計制度》和《小企業會計制度》規定，企業內部的研究與開發費用在發生當期直接確認為當期損益，即全部費用化，不需對研究與開發費用加以區別和界定。”、“按規定確定研發費用歸集期間。對于費用化的研發費用按月歸集，于月末轉入“管理費用”科目;對于資本化支出的研發費用，按研發項目的周期歸集。”