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　　權責發生制是會計、稅務處理的基本原則，但稅法又對部分事項作了例外規定，允許結轉到以後年度，筆者對相關規定進行了梳理，提請納稅人在匯算清繳時注意。下面讓廣州注冊公司小編整理介紹︰

　　沒有年限的結轉事項

　　1.職工教育經費支出。根據企業所得稅法實施條例第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以後納稅年度結轉扣除。另外，軟件產業和集成電路產業有特殊規定，企業應注意。

　　2.廣告費和業務宣傳費。根據企業所得稅法實施條例第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以後納稅年度結轉扣除。另外，化妝品制造、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業及煙草企業有特殊規定，企業應注意。

　　3.創業投資企業股權投資額。企業所得稅法實施條例第九十七條規定，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以後納稅年度結轉抵扣。

　　有年限的結轉事項

　　1.應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額。根據企業所得稅法第二十三條規定，企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以後5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額後的余額進行抵補︰(一)居民企業來源于中國境外的應稅所得;(二)非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。企業所得稅法實施條例第七十八條則進一步明確了抵免限額是指企業來源于中國境外的所得，依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，該抵免限額應當分國(地區)不分項計算，計算公式如下︰抵免限額=中國境內、境外所得依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額。

　　2.虧損。根據企業所得稅法第十八條規定，企業納稅年度發生的虧損，準予向以後年度結轉，用以後年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項餃接問題的通知》(國稅函﹝2009﹞98號)規定，企業技術開發費加計扣除部分形成企業年度虧損，可以用以後年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。關于殘疾人工資加計扣除形成的虧損是否允許用以後年度所得彌補，尚未明確，但筆者認為，從匯算清繳表的設計上可以看出，其政策應與研發費一致。

　　3.專用設備投資額抵免。根據企業所得稅法實施條例第一百條規定，企業購置並實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以後5個納稅年度結轉抵免。